Actibva BBVA

El usufructo es un derecho real importantísimo en las transmisiones lucrativas, especialmente en las mortis causa:

• Así tenemos que, los derechos del cónyuge viudo se suelen atribuir en usufructo, también en el usufructo consiste la legitima del cónyuge viudo tanto en la sucesión testada como en la intestada.

• Son frecuentes los actos dispositivos inter vivos en los que el donante se reserva el usufructo del bien donado hasta su fallecimiento o transmite a una persona el usufructo y a otro la nuda propiedad (por ejemplo, donaciones del abuelo en usufructo al hijo y en nuda propiedad al nieto).

• A través de la figura del usufructo se puede atribuir mortis causa a una persona (usufructuario) el uso y aprovechamiento de un bien, estableciendo su adquisición por otra, que en un primer momento la adquiere (nuda propiedad) gravada con el usufructo, que una vez extinguido, devendrá en pleno propietario.

• Asimismo, permite inter vivos transferir la titularidad del bien en nuda propiedad, reservándose el transmitente el usufructo y, por tanto, su uso y su aprovechamiento.

La regulación del ISD (art. 26 de la LISD y 49 y 50 del RISD) considera al usufructo desde la perspectiva del desplazamiento patrimonial, el usufructo es un derecho patrimonial limitado en el tiempo que debe ser gravado, y en consecuencia, la adquisición de la nuda propiedad supondrá una adquisición de la plena propiedad fraccionada temporalmente.

-En el supuesto de transmitirse a título lucrativo a favor de una persona el usufructo y a favor de otra la nuda propiedad, sea por negocio inter vivos o mortis causa se genera en cada uno un incremento patrimonial que deberá tributar, de acuerdo con unas reglas de liquidación específicas, en atención a la naturaleza de cada derecho.

-La adquisición del derecho del usufructo se valora en un porcentaje sobre el valor de los bienes atendiendo a su duración en los usufructos temporales (se valoran en el 2% del valor de los bienes por cada periodo de un año sin computar las fracciones y sin que pueda exceder del 70%). En los usufructos vitalicios; se valoran en un porcentaje atendiendo a la edad del usufructuario con un mínimo del 10% para usufructuarios de 79 años o más años y un máximo del 70% para usufructuarios menores de veinte años. Así se fija el valor minorando del 70% un 1% por cada año que el usufructuario sea mayor de 19 años y sucesivamente hasta llegar a 79 años.

-La adquisición de la nuda propiedad es una adquisición del pleno dominio fraccionada en el tiempo: al adquirirse la nuda propiedad tributa por el valor del bien minorado por el valor del usufructo que lo grava y al extinguirse el usufructo por el valor del usufructo que se consolida.

-En el supuesto de transmitirse la nuda propiedad, reservándose el donante el usufructo, al igual que en el apartado anterior se considera como una adquisición de pleno dominio fraccionada en el tiempo, tributando al adquirirse la nuda propiedad por el valor del bien minorado por el valor del usufructo que lo grava y al extinguirse el usufructo por el valor del usufructo que se consolida. Por tanto, en este caso, la reserva por el propietario del bien del usufructo no supone para él consecuencia impositiva alguna: está reteniendo temporalmente un derecho de contenido patrimonial que ya era suyo, y que estaba incluido en el pleno dominio.

Para terminar, quiero aprovechar para daros una recomendación que deberíais transmitir a vuestros clientes de cierta edad; siempre que se trate de personas mayores o de la misma generación (cónyuge viudo) es conveniente atribuirles derechos en usufructo, asignando la nuda propiedad a la siguiente generación, evitando así una posible transmisión intermedia que resultará igualmente sometida a gravamen.

Autor. José María Rescalvo Santiago. Director de "Asesoramiento y Planificación Patrimonial" de BBVA Banca Personal